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    新收入规则在公司的影响

    发布时间:2020-07-04 来源:https://www.boshuolunwen123.com  作者:佚名

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    摘要:财政部2017年7月修订了《公司会计制度第14号-收入》,新收入规则是新经济型态进步总需和中国会计制度及国际规则趋同化的产物。收入作为量化公司经营成果的关键性指标,其确认、计算和披露等一直受到理论界和实务界的注意。笔者首先剖析了新经济型态下旧收入规则收入确认存在的不足和中国会计制度进步的总需,在此背景下比较剖析收入规则的改变之处,进一步研究新规则对公司的影响,最后针对性的提出公司执行新规则的应对措施,希望能给公司具备一定的实用性借鉴。

    关键词:新收入规则;改变;影响;措施

    1新收入规则修订背景

    新经济型态的涌现,催生了新的营运方法和模板,使得公司的盈利点不限于销售商品或具备劳务。而当下收入规则约定的两种收入核算类型必然无法适应要求,甚至若干公司使用收入规则规定的空白或漏洞开展舞弊,甚至影响报表的质量,这不光减少了财务报表的可靠性和可比性,并影响了财务报表运用者的真实分辨。面临愈来愈无法规范新盈利方法和模板下的收入确认难题,IASB及FASB均采取了修订规则的方法和路径,分别发布了《国际财务报告规则第15号——客户合同收入》和《主题606——客户合同收入》,被业界称之为联合收入规则。2017年7月中国财政部修订了《公司会计制度第14号-收入》(以下简称“新收入规则”),新收入规则是新经济型态进步总需和中国会计制度及国际规则趋同化的产物,符合《我国公司会计制度及国际财务报告规则不断趋同路线图》中的规划,新收入规则的主旨精神及国际联合收入规则保持一致。自2020年1月1日起境内上市的公司开始执行新收入规则,在此时研究新收入规则对公司的影响具有一定的现实辅导价值,希望能为境内上市企业在执行新收入规则时具备一定的参考借鉴。

    2新旧收入规则的比较剖析

    笔者所指的旧收入规则具体是指2016年2月财政部发布的《公司会计制度第14号-收入》和《公司会计制度第15号-建造合同》(以下简称“旧收入规则”)。

    2.1收入确认模型

    旧收入规则约定的收入类型按照计算方法和模板来说重要分为两类,分别是销售商品、具备劳务、让渡资产运用权取得的收入和建造合同取得的收入,其中,使用危机报酬转移模型计算销售商品取得的收入,使用完工百分比法计算具备劳务收入和建造合同收入。但因旧收入规则没有清晰规定两种计算方法和模板的界限、危机报酬转移的规范等问题,引起当新型业务方法和模板产生时,很多实操问题无法处理好,引起许多业务的处理丧失了真实性和准确性。新收入规则统一了收入确认模型—五步法模型(图1)。五步法模型的收入确认以合同识别为出发点,进而识别合同中的各履约义务,再确认合同价格,价格拆分到各履约义务,最后依据各履约义务开展收入确认。在五步法模型中,所有合同收入都按照统一的步骤开展处理,从合同出发到履约义务的实现确认,是一个软件项目、全面的公司意义创造达到的进程,任何形式的收入类型都能按照此步骤开展确认,避免了旧收入规则约定下存在的交叉或空白。RichardHoward(2019)运用探究发现,及客户缔结的合同是收入确认和计算的基本原理,这及新收入规则下收入确认的基本原理一致。时军(2018)运用探究认为新收入规则优势在于清晰了收入和建造合同划分的边界,提升信息可比性和透明度,增强业财融合,促进公司完善业务方法和模板。

    2.2收入确认的分辨规范

    旧收入规则重要以危机报酬是否转移作为收入确认的分辨规范,新收入规则以控制权是否转移作为分辨规范,新旧收入规则中对收入确认的具体分辨规范比较如图2所示。新收入规则收入确认的分辨规范是源于资产负债表视角,注意的是资产或服务是否已经转移、合同义务是否已经实现,不用再考虑经济利益能否流入的问题,涵盖了旧收入规则的确认规范,从控制权角度出发处理好了实务中有时无法分辨危机报酬是否已经转移的情形。新收入规则区分时点履约业务和时段履约义务,其中时段履约义务的收入分辨方法和策略及旧规则下的完工百分比法相识,但规则约定其分辨的具体条件,当适应条件时按照时段履约义务开展收入确认,否则按照时点履约义务开展收入确认。新收入规则更要注意合同关联条款,使得收入确认及合同履行保持并行。

    2.3关于多重交易安排的指引

    旧收入规则中关于多重交易安排具备的指引十分有限,无法适应快速复杂的合作方法和模板下收入确认及计算的要求。新收入规则中按照五步法模型中的二是步-识别履约义务,将合同中的多重交易识别成为各单项履约义务,然后按照时段内履约或者时点履约开展收入确认。这关于新型多重交易下的收入计算确认具有现实使用价值。

    2.4特定交易(或事项)的清晰规定

    新收入规则清晰规定了若干特定交易或事项的收入确认和计算问题,重要包含附有质量保证条款或客户额外选定权的销售、分辨重要负责人和代理人、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等。这些规定处理好了实务实用中的具体问题,具有一定的现实辅导价值,适应公司收入核算的现实总需,进而提升会计信息的可比性及可靠性。

    3新收入规则对公司的影响

    3.1对公司合同管理的要求

    合同是新收入规则中收入确认的起点和基本原理,新规则五步法模型实质要求合同履约进度及收入确认进度保持一致,这就要求公司对合同开展全流程管理。在合同签订时,清晰合同双方的权利义务,准确的拆分出各单项履约义务,在执行进程中,按照时点履约或时段履约的要求开展收入确认。当前中国很多公司对合同的管理意识较弱,若干小金额的交易不签署合同、合同无审批流程、合同档案无管理等问题对比普遍。在因特网公司,很多交易都在线上实现,上述问题更是突出,这引起很多公司财务人员无从熟悉业务内容和流程,由主观体会和心得分辨出来的收入,难以真实反映经营情形。此外,伴着新的经济形势的产生,若干大型工程项目的合同双方权利义务模糊,合同特性边界不清楚明确,甚至无法判定是否为收入合同,如经常产生合同实质变更的投资合同等。还有,若干大型公司在拟定合同范文时多数选定有利于自身权益的条款或约定,在对其开展收入确认时无法对若干特殊交易或者事项开展精确的学科分辨,如房地产公司的销售合同中关于重要责任人或代理人的分辨依据不足的问题。

    3.2对公司信息披露的要求

    按照新规则的要求,具备真实切实的财务信息,让报表运用者熟悉公司真实的财务状况和收入情形,进而提升信息的决策切实性是列报和披露的最后目的。旨在达到这一目标,新规则更要严格的规范了列报和披露的内容,重要包含客户合同关键性条款、运用新规则时所运用的主要分辨、因履行履约义务而获得的合同资产或产生的合同负债、因执行新规则而追溯完善以前期间会计数据等。

    3.3对公司信息软件项目的要求

    旧规则下收入确认对其他信息的要求有限,引起公司各样管理软件项目之间关联度有限。而在以合同为收入确定计算基本原理的新收入规则下,公司要紧密注意的是合同和合同的履约进程,公司要对合同信息全面管理,包含合同执行进展、合同对应费用支出情形、客户关联信息等。而且新规则下上市企业信息披露的要求,收入确认依据、费用支出开支情形、应收坏账的计提、新规则下增加和提高税和所得税的税会不同之处等关联信息都总需依据强而有力的公司信息软件项目。这都总需公司信息软件项目需在新规则规定的基本原理之上开展完善换代,在现实执行中持续版本提高改进。

    4公司执行新收入规则的应对措施

    基于以上影响剖析,公司总需积极应对,为此公司应组建跨功能部门小组,小组重要由财务部门、业务部门、法务部门、绩效考核部门的业务骨干组成。跨功能部门小组应在以下方面做好新旧规则过渡期和新规则初期的关联工作。

    4.1创新业务管理方法和模板

    跨功能部门小组总需评估测算新规则对企业业务的影响,找出公司受新规影响比较大的业务部门和具体经营活动。在此基本原理上,深入剖析该类合同及经营管理方法和模板,制定关联业务的处理流程,完善关联交易事项的业务处理方法和模板和内部控制制度,缩小新规产生的不利影响。而且需细化合同条款,注意税务新规的出台,做好税会不同之处跟踪台账,税务处理影响评估,以期超过准确核算公司的经营成果,反映公司的财务状况。除了内部的关联工作外,对外各利益关联者的关联工作并要关注。公司应积极及投资者、债权人和战略合作伙伴等就新规则对公司各方面的影响开展主动沟通,针对产生的新问题拟定应对措施,尽量规避重大危机的产生,正确预估新规则对公司的现实活动和财务状况的影响。此外,公司并应按照现实交易状况及主管税务机关做好咨询和准备,确认税务处理口径,避免不必要的税务争端和检查危机。

    4.2关注合同全流程管理

    跨功能部门小组要梳理当下执行的合同,剖析新收入规则下合同适应新规下的收入及预期的收入有无不同之处,关于产生比较大不同之处的合同,应积极补救,运用签订补充协议或改进履约资料等途径,尽量避免产生不必要的损失。关于新签合同的管理,跨功能部门小组应研讨关联法学法规,结合行业特点和自身特征,拟定合同范文,清晰合同双方权利义务、合同价格、商品或服务控制权转移的时点或时段、履约期限等关联信息,关于若干零星或者小金额的业务拟定简易合同范文或者订单的形式,积极建立对自身进步更有利的销售协议和安排。在签订合而且运用及客户沟通,清晰公司各个履约义务,尽量运用统一的范文,关于存在可变价格的情形,尽可能具备最佳的信息基本原理等。在合同执行进程中,强化监督,流程文件完备,做到合同的全流程管理。

    4.3保证信息披露质量

    旨在适应新规则对列报和披露的要求,公司应对内部控制软件项目、数据采集软件项目以和会计核算软件项目开展保养和完善,使信息披露质量上一个新台阶。而且公司财务人员应强化学科学习,对新规则熟练掌握和运用,强化业财融合,保证信息披露的质量。

    4.4强化信息化建设

    在因特网和大数据时代背景下,公司要积极强化全面的信息化建设。公司应打通当前软件项目间的隔阂,强化业务软件项目、财务软件项目和管理软件项目的融合,从业务流到财务流、从业务人员到财务人员、从事前到事后将全方位的数据资料和素材整合。此外,公司应对业务环境改变具有更高的灵敏度,提高创新能力,达到更全面的信息披露。

    参考文献

    [1]财政部.公司会计制度第14号-收入[S].2014.

    [2]财政部.公司会计制度第14号-收入[S].2017.

    [3]苏利颖.新收入规则对会计核算的影响[J].我国民商,2019(3).

    [4]时军.试论新收入规则的改变和其对会计核算的影响[J].财会月刊,2018(5).

    [5]朱俊.研究新收入规则对公司的影响[J].当代会计,2019(7).

    [6]郜燕子.新收入规则的改变、影响和应对[J].纳税,2019(23).

    [7]匡盈.新收入规则下电信公司收入确认的探究[D].武汉:湖北经济学校,2019

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